贷：在建工程 95
借：应交税费——应交所得税 36.25(145×25%)
贷：以前年度损益调整 36.25
借：利润分配——未分配利润 108.75
贷：以前年度损益调整 108.75
借：盈余公积 10.88
贷：利润分配——未分配利润 10.88
事项四：
借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
借：资本公积——其他资本公积 25 (100×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
事项五：20xx年期初无形资产摊销后的净值=400-(400/5×0.5)=360(万元)
借：无形资产 400
贷：以前年度损益调整 360
累计摊销 40
借：以前年度损益调整 90 www.kuaixue5.com
贷：应交税费——应交所得税 90
借：以前年度损益调整 270
贷：利润分配——未分配利润 270
借：利润分配——未分配利润 27
贷：盈余公积 27
【答疑编号10085613】
四、综合题(本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.
【正确答案】：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万元)
借：长期股权投资 64.08[89×(80%-80%×10%)]
贷：投资收益 64.08
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 35(20+15)
未分配利润—年末 154
商誉 180(900-1 000×72%)
贷：长期股权投资 964.08
少数股东权益 304.92(1 089×28%)
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 1000
贷：年初现金及现金等价物余额 1000
②对投资收益抵销
借：投资收益 64.08
少数股东损益 24.92
未分配利润—年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润—年末 154
③对A商品交易的抵销
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 117
贷：应收账款 117
借：应收账款—坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产—原价 50
借：固定资产—累计折旧 5(50/5/2)
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25
贷：所得税费用 11.25
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 175.5 (150×1.17)
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 175.5
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 16[(50-30)×80%]
贷：存货 16
借：递延所得税资产 4
贷：所得税费用 4 www.kuaixue5.com
借：购买商品、接受劳务支付的现金 58.5
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 58.5
(3)处置部分的成本=1000×10%=100(万元)。
2007年末处置分录为：
借：银行存款 120
贷：长期股权投资 100
投资收益 20
(4)根据资料(2)，甲公司个别报表合并日的账务处理：
甲公司取得对B公司的投资，处理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。
借：长期股权投资 (6000×30)180 000
贷：股本 6000
资本公积——股本溢价 174 000
完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：
股本=3000+6000=9000;资本公积=0+174 000=174 000;盈余公积=18 000;未分配利润=24 000。
(5)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司的股权比例为66.67%[6000/(3 000+6000)]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。
②计算B公司的合并成本：
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